2026年6月30日、財政省は、2026年7月1日から施行される税務管理法第108/2025/QH15号および政令第252/2026/ND-CP号について詳細なガイダンスを定める財政省通達第89/2026/TT-BTC号を公布しました（財政省通達第89/2026/TT-BTC号第99条第1項）。全839ページに及ぶ同通達は、税務管理分野でこれまで公布された通達の中でも最長級であり、ベトナムで納税義務を有するほぼすべての企業、個人事業世帯および個人に影響を及ぼします。
企業にとっての主な新たな変更点
1. 給与および賃金に係る個人所得税の四半期申告を正式に導入。財政省通達第89/2026/TT-BTC号第22条第1項a.1号に基づき、給与および賃金による所得を支払う組織および個人は、源泉徴収した個人所得税を四半期ごとに申告しなければなりません。第22条第1項a.2号に基づき、源泉徴収の有無にかかわらず、年次確定申告を行うとともに、委任を受けた個人に代わって税務確定申告を行わなければなりません。したがって、政令第373/2025/ND-CP号第1条第1項により改正および補足された政令第126/2020/ND-CP号第9条に従って従来適用されていた個人所得税の月次申告制度は廃止され、企業の申告頻度が大幅に減少します。
ただし、企業は見落としやすい例外に留意する必要があります。従業員向け株式報酬および従業員持株制度（ESOP）による所得について、組織は、自社のVAT申告期間に対応する月次または四半期の単位で、従業員に代わって税金を源泉徴収し納付しなければなりません（第22条第1項d.1号）。したがって、VATを月次申告する企業には、給与および賃金に係る個人所得税は四半期申告、ESOP所得に係る源泉税は月次申告という2つの申告周期が並行して適用されます。海外親会社がESOPを付与する場合など、組織が個人に代わって源泉徴収および納付を行わないときは、個人が株式を譲渡した時点で四半期ごとに直接申告しなければなりません（第22条第1項c.1.4号）。
2. リスク管理を目的とする納税者分類を初めて導入。財政省通達第89/2026/TT-BTC号第4条は、税務当局に対し、所在地、法的形態、規模、業種、コンプライアンス水準およびリスク水準に基づき納税者を分類することを求めています。この分類に基づき、納税者は、コンプライアンスが良好で低リスクの場合の優先措置、コンプライアンス支援、またはコンプライアンスが低く高リスクの場合の調査、監督および執行の強化を適用するために順位付けされます。特に、第4条第3項c.4号に基づき、コンプライアンス違反の納税者は、重点的な最優先税務監督の対象となります。
3. 税務当局間の責任分担を明確化。財政省通達第89/2026/TT-BTC号第5条は、税務申告、納付、還付、免税および減税、債務管理ならびに税務調査の手続に関し、直接管轄税務当局、配分税額を受け入れる地域を管轄する税務当局、および国家予算収入を管理する税務当局の責任を区分しています。これは、複数の省で事業を行う企業、または従属事業体を維持し、納税義務の配分対象となる企業にとって特に重要です。
4. 税務管理における電子取引の枠組みを一層包括的に整備。第1条第3項a号に基づき、第7条から第16条で構成される同通達第II章は、取引アカウント、電子識別アカウントおよび電子署名の登録・利用、システム障害への対応、ならびにT-VANサービスを含む電子税務取引に特化しています。特に、第99条第2項に基づき、電子取引方式の全面導入は、税務管理法第52条第4項に従って税務当局が定めるロードマップに沿って実施されます。また、第6条第2項および第3項に基づき、納税者は、税務管理情報システムに既に保存されている書類、または国家データベース、省庁もしくは政府機関を通じて共有済みの書類を再提出する必要はありません。納付税額を決定するための十分なデータがある場合、システムは税務申告書の自動作成も支援することができます。
5. すべての税務手続に関するガイダンスを統合し、複数の重要な変更を導入。第1条第3項に基づき、同通達は、税務申告、税額計算および配分、納税および納付期限の延長、過納額の処理、税還付、免税および減税、分割納付、税務債務の凍結、ならびに税務債務の抹消について詳細なガイダンスを定めています。これらの事項は第III章から第VI章で規定されています。財政省通達第80/2021/TT-BTC号と比較し、企業は以下の変更点に留意する必要があります。
- 納付義務識別コード（ID）を用いた税金過納額の自動充当：財政省通達第89/2026/TT-BTC号第42条に基づき、税務管理情報システムは、納付済み金額を、未履行および新たに発生した義務とIDごとに自動的に照合します。企業は、従来必要であった書面による申請を提出する代わりに、電子税務取引アカウントを通じて、過納額を充当する義務を直接選択することができます。
- 10年を超えて未処理となっている過納額の帳簿消除：第43条第2項に基づき、納税義務への充当も還付請求も行われず、10年を超えて国家予算に留まっている過納額は、税務当局の会計記録から消除されます。企業は、長期間未処理となっている過納残高を速やかに確認し、関連する権利を失う前に対応する必要があります。
- 税還付の自動化および一部先行還付：同通達は、システムが税還付決定書および還付命令書を自動発行する還付制度を導入しています（第50条第2項および第51条）。国庫は、還付命令書を受領してから1営業日以内に還付を実行しなければなりません。重要な点として、リスク分類は請求額の各部分に適用されます。高リスク部分のみが還付前調査の対象となり、残りの部分は先に還付することができます（第48条第1項c.2号および第49条第1項b.2号）。このため、申請額の一部に疑義があるだけで還付額全体が留保されることはなくなります。同通達は、税還付申請書類を取り消す手続も導入しており（第47条第2項）、企業は還付申請を取り下げ、控除可能額を次の期間へ繰り越すことができます。
- 税務申告書類に関する説明提出の権利：第17条第7項に基づき、対象企業は、税務申告書類に関する説明書類一式を提出することができます。税務当局は、当該説明を受理するかどうかを5営業日以内に納税者へ通知しなければなりません。この納税者保護の仕組みは、財政省通達第80/2021/TT-BTC号には規定されていませんでした。
- 税務債務を凍結できる新たな場合：第84条第1項b号に基づき、所管国家機関に帰責する理由により、企業の土地または鉱物資源の開発権もしくは使用権が制限された場合、未納税額を凍結することができ、当該制限期間中は延滞利息が発生しません。これは、プロジェクトに法的または手続上の遅延が生じている不動産企業および鉱業企業にとって特に重要です。
6. 包括的な新様式および経過措置。第1条第2項b号に基づき、同通達は、政令第252/2026/ND-CP号第58条第2項b号を実施するため、税務管理および税務行政手続に使用する標準通知様式を公布しています。経過措置について、第100条第1項は、2026年7月1日より前の課税期間に係る税務申告書類には、引き続き従来の様式を使用すると規定しています。施行日前に税務当局が発行した決定および通知は、記載された有効期限まで引き続き有効です。第100条第3項は、施行日前に発生し、まだ処理されていない過納額を新通達に基づき処理すると規定しています。
財政省通達第89号が過去最長級の839ページとなった理由
財政省通達第89号が長大である主な理由は、新規則が異例に多いことではありません。むしろ、従来は多数の通達に分散していた規定および様式体系を1つの法令に統合したことによるものです。同通達は、以下のとおり、全10章、101条および5つの付録で構成されています。
| 区分 | 規定 | 主な内容 |
| 第I章 | 第1条から第6条 | 総則：適用範囲、用語の解釈、納税者の分類、各税務当局の責任、ならびに税務申告および税務書類提出の原則 |
| 第II章 | 第7条から第16条 | 税務管理における電子取引：取引アカウント、電子署名、障害対応およびT-VANサービス |
| 第III章 | 第17条から第34条 | 税目別の税務申告、税額計算および配分：VAT、特別消費税、法人所得税、個人所得税、天然資源税、環境保護税、土地関連収入、外国契約者税、外国供給者および電子商取引 |
| 第IV章 | 第35条から第44条 | 納税、納付期限の延長、延滞利息、納付書類の確認、過納額の処理、および納税義務履行の確認 |
| 第V章 | 第45条から第64条 | 税法に基づく税還付手続および過納額の還付 |
| 第VI章 | 第65条から第86条 | 租税条約および国際協定に基づくものを含む免税・減税、分割納付、税務債務の凍結、および税務債務の抹消 |
| 第VII章 | 第87条から第90条 | 税務当局の事務所および納税者の事業所における税務調査、ならびに電子データに基づくオンライン調査および遠隔調査 |
| 第VIII章 | 第91条から第94条 | 省庁横断型ワンストップ制度を通じた税務当局と国家機関との情報およびデータの接続・交換 |
| 第IX章から第X章 | 第95条から第101条 | 徴収委託、国防・安全保障企業に対する税務管理、書類の使用言語、施行規定および経過措置 |
| 付録I | – | 各税目の税務申告書類様式。申告書、配分付表および確定申告様式、ならびに修正申告、説明および税務申告書提出期限の延長に関する書類一覧を含む |
| 付録II | – | 特定の場合における修正税務申告に関するガイダンス |
| 付録III | – | 電子税務取引、納付書類の確認、納付期限の延長、延滞利息の免除または不算定、過納額の処理、税還付、納税義務の確認、租税条約および国際協定の適用、免税・減税、ならびに税務債務の分割納付に関する様式 |
| 付録IV | – | 出国一時停止通知、税額査定決定および強制徴収、税務債務の凍結、抹消および抹消済税務債務の復活、税務調査、ならびに徴収委託に関する様式 |
| 付録V | – | 税額計算および納税通知の根拠となる情報を確認するため、税務当局が所管国家機関へ送付する通知様式および書類 |
付録には極めて多数の様式が収録されており、これが同通達839ページの大部分を占めています。
財政省通達第89/2026/TT-BTC号第99条第3項に基づき、2026年7月1日から税務関連の11通達が廃止されます。主なものとして、税務管理法および政令第126/2020/ND-CP号を案内する財政省通達第80/2021/TT-BTC号、ならびにこれを改正する財政省通達第94/2025/TT-BTC号および第21/2026/TT-BTC号、外国契約者税に関する財政省通達第103/2014/TT-BTC号、個人事業者に適用されるVATおよび個人所得税に関する財政省通達第92/2015/TT-BTC号、税務における電子取引に関する財政省通達第19/2021/TT-BTC号およびこれを改正する財政省通達第46/2024/TT-BTC号、国家予算の収納および納付手続に関する財政省通達第84/2016/TT-BTC号、税務債務の抹消に関する財政省通達第179/2013/TT-BTC号、ならびに特定の納税者区分に対する個人所得税免税に関する財政省通達第96/2016/TT-BTC号および第97/2016/TT-BTC号が含まれます。また、第99条第4項は、他の7つの法令の一部の条項、項および号を廃止し、第99条第5項は、財政省通達第18/2026/TT-BTC号および第50/2026/TT-BTC号に基づく個人事業世帯および個人事業者向けの各種様式を、付録Iの新様式に置き換えています。
すなわち、複数の法令およびその改正規定を同時に参照する代わりに、2026年7月1日以降、納税者および税務当局は、2025年税務管理法の施行に関する大半の事項について、単一の法令を適用すればよいことになります。これには、税務登録、税務申告、税額計算および配分、税還付、税務債務管理、電子取引、個人事業世帯および個人事業者の税務管理、外国契約者税、ならびに付録に収録された広範な申告書、通知書および決定書の体系が含まれます。これらの様式の分量が、同通達のページ数が異例に多い主な理由でもあります。
💡 企業が直ちに実施すべき対応
- 個人所得税の申告スケジュールを確認すること。決議第66.16/2026/NQ-CP号および公文書第4021/CT-NVT号に基づき、給与および賃金に係る四半期申告は2026年第2四半期から適用されています。2026年4月分の月次申告を提出した企業は、重複を避けるため、第2四半期申告に5月および6月のデータのみを含めてください。2026年第3四半期からは、財政省通達第89号に基づく新様式を使用しなければなりません。ESOPまたは従業員向け株式報酬制度を運用する企業は、第22条第1項d.1号に基づき、VAT申告期間に連動する源泉税申告期間を別途管理する必要があります。
- すべての様式を更新すること。財政省通達第80/2021/TT-BTC号およびそれ以前の法令に基づき現在使用している申告書および付録を、財政省通達第89号付録IからIVの新様式体系と比較してください。2026年7月1日より前の課税期間に係る書類一式には、第100条第1項に基づき従来の様式を引き続き使用します。
- 企業の「コンプライアンス・プロファイル」を評価すること。税務コンプライアンスおよび税務リスクの水準により、第4条に基づき、企業が優先措置を受けるか、または監督強化の対象となるかが直接決まります。企業は、未納税額、申告履歴およびインボイス利用状況を確認する必要があります。
- 長期間未処理となっている税金過納額を確認すること。電子税務アカウントに表示される過納残高を照合し、第43条に基づき10年を超える残高が帳簿から消除される前に、充当または還付申請を手配してください。
- 電子税務取引アカウントを確認すること。税務当局に登録されているアカウント、電子署名、電子メールアドレスおよび電話番号が引き続き有効であり、財政省通達第89号第II章に従って更新されていることを確認してください。
- 複数の事業場所で事業を行う企業：誤った税務当局へ提出することを避けるため、第5条に基づく責任分担に従い、申告、納付、還付、免税および減税を含む各手続の所管税務当局を特定してください。
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