2026 年 9 月 22 日、税務局は、風力発電企業の 2 つの所得項目、すなわち定期預金利息および風力タービンの稼働実績に対する補償金に係る法人所得税（CIT）優遇措置の判定について、ラムドン省税務当局（2026 年 3 月 26 日付公文書第 2404/LDO-KT2 号）への回答として公文書第 7022/CT-QLNT 号を発行しました。本公文書は、いずれの項目についても直接的な結論を示しておらず、適用原則を提示した上で、地方税務当局に実際の資料を確認するよう指示しています。優遇投資分野に基づき優遇措置を受けるプロジェクトを有する企業（特に再生可能エネルギー分野）は、この取扱いに留意する必要があります。
1. 税務局が引用した法的根拠
預金利息はその他の所得に該当します。2013 年 12 月 26 日付政令第 218/2013/ND-CP 号第 3 条第 2 項 dd 号に基づき、金融機関における預金利息、いかなる形態の貸付利息、外貨売却による所得および為替差額は、課税所得を算定する際のその他の所得に含まれます。
預金利息と借入利息費用の相殺。2014 年 6 月 18 日付通達第 78/2014/TT-BTC 号第 7 条第 7 項（通達第 96/2015/TT-BTC 号第 5 条第 1 項により改正）では、預金利息および貸付利息による収入が借入利息費用を上回る場合、相殺後の差額をその他の所得に含め、下回る場合は、その差額は、主要な事業活動による所得から相殺されます。
契約違反に係る違約金および補償金の相殺。通達第 78/2014/TT-BTC 号第 7 条第 13 項では、契約違反により取引相手から受領する違約金および補償金（または契約上の義務を良好に履行したことによる報奨金）は、契約違反により支払う違約金および補償金と相殺し、差額がプラスの場合はその他の所得に含め、差額がマイナスの場合はその他の所得から控除する（当該年度にその他の所得がない場合は事業所得から控除する）と規定されています。行政上の罰金、ならびに投資段階において建設工事の価額の減額として既に計上された違約金または補償金は対象外です。
投資優遇分野に基づく優遇措置対象所得の範囲。通達第 78/2014/TT-BTC 号第 18 条第 4 項（2015 年 6 月 22 日付通達第 96/2015/TT-BTC 号第 10 条第 2 項により改正）では、企業が投資優遇分野の条件を満たすことにより優遇措置を受ける場合、当該分野からの所得に加え、次の所得も優遇措置の対象となると規定されています。投資優遇分野の製品から生じる廃材および副産物の処分による所得、投資優遇分野の収益および費用に直接関連する為替差額、当座預金等の要求払預金の利息、ならびにその他の直接関連する所得です。
2. 税務局の見解
定期預金利息について。税務局は直接的な結論を示していません。ラムドン省税務当局に対し、上記の預金利息に関する規定（政令第 218/2013/ND-CP 号第 3 条第 2 項 dd 号、通達第 78/2014/TT-BTC 号第 7 条第 7 項）を根拠とし、企業の 2024 年度法人所得税確定申告に係る説明内容および数値と実際の状況を照合した上で、法令に従って処理するよう求めています。
注目すべき点として、通達第 78/2014/TT-BTC 号第 18 条第 4 項に定める優遇措置対象所得のリストでは、銀行の当座預金等の要求払預金の利息のみが明記されています。そのため、実務上、定期預金利息は、企業が優遇対象事業との直接的な関連性を証明できない限り、一般的に税務当局から優遇措置の対象とならないその他の所得として取り扱われます。
風力タービンの稼働実績に対する補償金について。税務局は、企業が投資優遇分野の条件を満たすことにより法人所得税優遇措置を受ける投資プロジェクトを有する場合、その他の直接関連する所得も法人所得税優遇措置の対象となるという原則を、通達第 96/2015/TT-BTC 号第 10 条第 2 項に基づき示しています。
資料によれば、Thai Hoa 風力発電所プロジェクトは、発電所ならびに再生可能・クリーンエネルギー生産のグループに属します。税務局はラムドン省税務当局に対し、会社が受領した金額が、タービン保守サービス契約の履行に起因するものであり、運転に直接関連し、かつ当該プロジェクトの発電活動に紐づくものであるかを確認するよう求めています。確認に当たっては、法人所得税に関する法令を根拠とし、風力タービン保守契約およびプロジェクトの実際の状況と照合した上で、法人所得税優遇措置の対象となる所得の範囲を判定します。
3. 留意事項：2025 年度の課税期間から法的枠組みが変更
本公文書で取り扱われている事項は 2024 年度の法人所得税確定申告に関するものであるため、上記の法的根拠は 2024 年度の課税期間に適用される法令です。2025 年課税期間からは、法的枠組みが次のとおり変更されています。
- 政令第 320/2025/ND-CP 号（2025 年 12 月 15 日付）は政令第 218/2013/ND-CP 号に代わるもので、2025 年度の課税期間から適用されます（政令第 320/2025/ND-CP 号第 24 条第 1 項）。
- 通達第 20/2026/TT-BTC 号（2026 年 3 月 12 日付）は通達第 78/2014/TT-BTC 号および通達第 96/2015/TT-BTC 号に代わるもので、2025 年度の課税期間から適用されます（通達第 20/2026/TT-BTC 号第 10 条第 1 項および第 6 項）。
本公文書で引用された法的根拠と比較し、企業は次の 3 点に留意する必要があります。
預金利息は引き続きその他の所得に該当します（政令第 320/2025/ND-CP 号第 3 条第 3 項 g 号）が、事業運営段階における預金利息と借入利息費用との相殺の仕組み（従来は通達第 78/2014/TT-BTC 号第 7 条第 7 項に規定）は、政令第 320 号または通達第 20 号では明確に規定されていません。現在、政令第 320 号は、建設・投資段階における当該相殺のみを明示的に規定しています（第 10 条第 18 項 b 号）。企業は、運用段階に関する税務当局の今後のガイダンスを注視する必要があります。
違約金および補償金の相殺は、政令第 320/2025/ND-CP 号第 3 条第 3 項 l 号において同等の内容で政令レベルに引き上げられ、購入した商品およびサービスの価額の減額として既に計上された金額も新たに除外されています。
優遇措置対象所得の範囲は、通達第 78/2014/TT-BTC 号第 18 条第 4 項のような項目別リストでは規定されなくなりました。代わりに、政令第 320/2025/ND-CP 号第 23 条第 9 項 d 号は、優遇対象事業活動に関連しないその他の所得には優遇措置を適用しないと規定しています。これは、関連するその他の所得については引き続き優遇措置を受ける可能性がある一方、「銀行の無期限預金利息」は明示されなくなり、企業自身が優遇対象事業活動との関連性を証明する必要があることを意味します。優遇対象製品から生じる廃材および副産物による所得は引き続き優遇措置の対象となり（第 3 条第 3 項 r1 号）、主要な事業活動に直接関連する為替差額は当該事業活動の所得に含まれます（第 3 条第 3 項 h1 号）。
2025 年法人所得税法の施行日（2025 年 10 月 1 日）前に投資許可を受けたプロジェクトは、許可取得時に有効であった規定に基づき、残存期間について引き続き優遇措置を受けます。政令第 320 号に基づく優遇水準が現在適用されている水準より高い場合、企業は 2025 年度の課税期間から起算して、残存期間についてより高い優遇水準へ切り替えることができます（政令第 320/2025/ND-CP 号第 25 条第 1 項）。
💡 企業への推奨事項
- 主要収益以外の所得項目（定期・無期限預金利息、違約金、補償金、為替差額）について、通達第 78/2014/TT-BTC 号第 18 条第 4 項の「直接関連する」基準に照らして、確認・分類する。
- 保守・運転請負業者から受領する補償金については、発電活動との関連性を証明するため、契約書、履行約束条項、損害評価議事録および支払証憑を保管する。
- 確定申告時に再度説明する必要が生じないよう、年度内に優遇措置対象所得と対象外所得を区分して会計処理する。
- 同様の所得項目が正しく分類されていない可能性がある場合、既に提出した確定申告期間について自主的に再確認する。
- 2025 年度の課税期間以降については、通達第 78/2014/TT-BTC 号および通達第 96/2015/TT-BTC 号の法的根拠が既に失効しているため、政令第 320/2025/ND-CP 号に基づくその他の所得の分類、特に預金利息（無期限預金を含む）および借入利息との相殺の仕組みを改めて確認する。
本ニュースレターは、Crowe Vietnam が一般的な情報提供を目的として作成したものであり、個別の事案に対する助言を構成するものではありません。企業は、実際の状況に適用する前に、原文の法令を確認し、専門家にご相談ください。
